ניכוי מס תשומות בגין הוצאות כלליות

שיעור מס התשומות המותר בניכוי.

לתשומת ליבכם, במידה ויש עסקאות שחלקן או כולן פטורות ממע"מ (להבדיל ממע"מ בשיעור אפס, אז ניכוי התשומות מותר), לא ניתן לנכות תשומות של הוצאות ישירות בביצוע עסקה הפטורה ממע"מ.

ואולם, כאשר מדובר בהוצאות שלא ניתנות לייחוס ישיר כמו הוצאות הנהלה וכלליות, הנרשמות במאוחד לכל הפעילויות בהן עוסקת החברה, הרי שנטל הראיה הינו על החברה להוכיח מהו יחס התשומות המותרות בניכוי.

ניתן לפעול בהתאם לתקנה 18ב' לתקנות מע"מ הקובעת כי כאשר עיקר השימוש בתשומות הינו לצורכי עסקאות חייבות במע"מ יותרו בניכוי 2/3 מהתשומות, וכאשר עיקר השימוש בתשומות אינו לצרכי עיסקאות חייבות במע"מ, יותרו בניכוי רק רבע מהתשומות.

להלן נוסח סעיף 31 חוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 העוסק בפטור לעסקאות מסוימות:

31. אלה עסקאות הפטורות ממס:

 (1) השכרה למגורים לתקופה שאינה עולה על 25 שנים, למעט השכרה לשם אירוח בבית מלון;

 (1א) מכירתו של אותו חלק מבנין שאושר כבנין להשכרה לפי חוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט-1959 והחלק היה מושכר במשך חמש שנים לפחות, ובלבד שהבקשה לאישור כאמור הוגשה בשנת 1979 או אחריה ונתמלאו התנאים שנקבעו בחוק האמור או על פיו;

 (2) מסירת מקרקעין בדמי מפתח כמשמעותם בחוק הגנת הדייר [נוסח משולב], תשל"ב-1972, השכרת מקרקעין שחל עליה החוק האמור ומכירתם של מקרקעין המושכרים כאמור;

 (3) עסקאות של עוסק פטור, למעט עסקאות שהן מכירת מקרקעין, או עסקאות שהן מכירת ציוד שאינו מקרקעין שבעת רכישתו נוכה מס תשומות ששולם בשלו;

(4) מכירת נכס שעל פי דין לא ניתן היה בעת הרכישה או היבוא לנכות את מס התשומות בשל רכישתו או יבואו, ובלבד שאם נקבע שניתן לנכות חלק ממס התשומות – ישולם חלק יחסי מהמס כיחס החלק שמותר לנכותו לכלל מס התשומות;

 (5) הפקדת כספים מאת עוסק במוסד כספי או מתן הלוואה מאת עוסק למוסד כספי.